课税的规则：涉税典型案例释析

本书梳理了作者团队承办的涉税专业事项和争议解决的典型案例。基于专业的梳理和归纳，总结对涉税案件办理的感悟和心得，通过纸面化、可视化和迭代化的方式给有兴趣的同行特别是准备进入到税务律师行业的法律新鲜人一个开放的共享视角，从而了解到真实的税务案件办理的客观全貌和生态景象。本书选取的典型案例体现了中国税收执法、司法过程中虽明显挂一漏万但也略具代表性的法治片段，具有很强的参考价值。每一个案例从案情简介、法律分析、启示与思考三个板块对案例的办理过程、重要环节、焦点法律问题以及同类案件的操作启示和指引进行了较为详尽的展示和叙述，具有较强的参考价值。

王桦宇北京大学财税法学博士，上海交通大学金融法学博士后。现任盈科全国财税法律专业委员会主任、盈科上海财税法律事务部主任，兼任中国法学会财税法学研究会理事会理事、上海市律师协会财税专业委员会副主任、上海市法学会财税法学研究会秘书长等社会职务。曾任上海市静安区财政局法律顾问、上海市静安区金融办法律顾问。同时持有上海证券交易所和深圳证券交易所上市公司独立董事资格，担任多家上市公司和拟上市公司独立董事。

目  录增值税争议（行政）篇001论上海市“营改增”试点与纳税人权利保护——某意大利知名广告公司税务稽查案  一、案情简介  二、法律分析    （一）法律意见书的背景介绍——从沪地税货〔2010〕28号说起    （二）主体性争议的法律论证——关于营业税差额征收    （三）辅助性争议的法律论证——关于业务类型与文化建设费征收    （四）小结  三、启示与思考——上海市“营改增”改革试点与税收正义    （一）经济观察法    （二）纳税人权利保护    （三）小结  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律及涉税文书（略）002虚开增值税专用发票案件协查中的稽查风险与举证责任——若干虚开增值税专用发票案之法理启示  一、案情简介——协查案件中善意受票人的典型面孔    （一）案例1：因客观原因无法证明交易真实性    （二）案例2：相当程度上能证明交易真实有效  二、法律分析——国库主义与纳税人保护的两难境地    （一）稽查风险的视角：失职渎职与征管违法    （二）举证责任的考察：推计课税与协力义务    （三）价值观与技术论：中间立场可能存在  三、启示与思考——如何保护善意取得虚开增票的纳税人权利    （一）流转税的立场：进项税额转出    （二）所得税的立场：所得税额调增    （三）小结：更为妥适谨慎的处理  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律及涉税文书003处罚决定书所载虚开认定是否构成进项转出的客观基础——大宗交易业务公司进项税额处理应对及税务争议解决  一、案情简介  二、法律分析    （一）证明责任和证明标准方面    （二）税法适用和税法依据方面    （三）纳税人权利保护方面  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书虚开增值税（刑事）篇004财务梳理类技术性调账是否构成虚开增值税专用发票罪——某高科技民企法定代表人及财务总监数亿级虚开增值税专用发票涉税犯罪案  一、案情简介  二、法律分析  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书005园区代理记账公司是否构成虚开增值税专用发票罪的共犯——某西部金融产业园区招商服务公司涉嫌虚开增值税专用发票案  一、案情简介  二、法律分析    （一）Z公司的代理记账行为不可能构成虚开增值税专用发票罪的共犯    （二）具有商业逻辑但合理性存疑的案件宜纳入税务行政处理  三、启示与思考    （一）产业园区经济在较长时间内对地方经济转型仍将发挥重要作用    （二）商务服务公司的日常经营合规需要尽到一般的勤勉和注意义务  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律及涉税文书（略）006有真实交易但“张冠李戴”是否构成虚开增值税专用发票罪——系列类案专家论证法律意见梳理与归纳  一、案情简介    （一）Y公司案    （二）S公司案    （三）K公司案  二、法律分析    （一）对新兴业态的涉税监管慎以虚开增值税普通发票罪进行刑法规制    （二）没有直接运输货物不意味着没有真实交易，国家税款损失并非该等交易安排所致    （三）交易真实但“张冠李戴”地开具增值税发票在刑事可责罚性上应审慎评价  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律及涉税文书（略）企业所得税争议篇007资产损失确认的证据要求与税法确认——某投资集团公司企业所得税涉税政策事宜  一、案情简介  二、法律分析    （一）对税法上的关联性的理解应基于合理性原则    （二）生效仲裁文书具有公信力并不因基于和解调解形成而有所区别    （三）资产损失的确认年度应以真实发生的年度为原则  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律与涉税文书008税务事项事后备案的法律效力——以西部某县矿业公司税收优惠争议案为例  一、案情概述    （一）相关规范性文件简介——从2012年12号文到2015年76号文    （二）当事人情况及其与税务局争议要点    （三）代理过程及最终结果  二、法律分析——税务事项备案的价值指向与实质功能    （一）是否属于税收优惠范围的认定    （二）税务行政备案的法律性质    （三）税务行政备案作为公权力应受约束    （四）税务行政备案的程序意义  三、启示与思考——申报制作为税收征管的基本方式    （一）行政审批制度改革    （二）纳税人权利保护    （三）小结  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书009招商引资背景下财税优惠政策的兑现——某上市公司旗下矿业公司招商引资亿级政府财政奖励争议案  一、案情简介  二、法律分析    （一）企业注销情形下，权利义务的承继    （二）优惠政策适用的原则    （三）如何理解政策中涉及的“上市”概念  三、启示与思考    （一）行政案件受案范围的界定    （二）“法不溯及既往”原则的理解与适用  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书个人所得税争议篇010双重雇主之个税法律关系识别及其追征期间确定——某韩资企业百万级个人所得税税务稽查案  一、案情简介  二、法律分析    （一）A公司对哪部分工资及佣金负有代扣代缴义务    （二）A公司未代扣代缴的个人所得税是否应当继续追征  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律及涉税文书011论未履行个人所得税扣缴义务的法律责任——对《税收征收管理法》第六十九条的思考  一、案情简介  二、法律分析    （一）争议焦点    （二）法理分析  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律及涉税文书（略）012论资本公积转增股本中个人所得税扣缴义务人的法律责任——以某拟新三板上市公司资本公积转增股本案为例  一、案情简介  二、法律分析    （一）争议焦点    （二）法理分析  三、启示与思考    （一）创新行政执法方式并注重实质性化解税务争议    （二）适时拓展资本公积转增股本的税收优惠政策    （三）在税法层面明确界定扣缴义务人的法律责任    （四）税务行政处罚需在“过错识别”的基础上合理裁量  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律及涉税文书税务争讼救济篇013认定税法主体的实质标准与避税判定界限——以东部某县中型超市税务稽查争议案为例  一、案情简介——代开票行为是否构成偷逃税    （一）案件基本情况    （二）当事人与税务局争议焦点    （三）案件代理过程及最终结果  二、法律分析    （一）B公司是否构成“偷税”    （二）B公司是否构成“虚开”发票    （三）B公司的行为应如何定性  三、启示与思考——认定税法主体的实质标准及避税界限    （一）实质重于形式：税法主体的识别    （二）交易真实性：虚开与代开的区分    （三）小结：对商业惯例与税收规避的实质考察  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书014税务行政争讼的程序事项考量——以北方某县选矿厂退伙个税争议案为例  一、案情简介——漫长程序事项的税务争讼过程    （一）案件基本情况    （二）当事人与税务局的争议焦点    （三）案件代理过程及最终结果  二、法律分析——税务行政争讼为何如此特别    （一）稽查局是否具有独立的法律地位    （二）重大案件审理委员会参与是否对复议对象产生影响    （三）税务处理决定撤销后再次作出税务处理决定的，滞纳金如何计算  三、启示与思考——“回到原点”的程序税法    （一）尊重程序：依法的税务行政    （二）争讼焦点：从程序走向实体    （三）小结：程序权利的衡平方式  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书015非交易过户证券交易印花税征收正当性检视与评估——以某上市公司吸收合并证券交易印花税复议案为例  一、案情简介——对于吸收合并（法人资格丧失）的证券非交易过户行为应否缴纳印花税    （一）案件基本情况    （二）当事人与税务局争议焦点    （三）案件代理过程及处理结果  二、法律分析    （一）印花税征税范围应该如何确定    （二）《税务事项通知书》中主管税务机关所援引的依据是否合理    （三）税法规定模糊的情况下，税务机关能否征税  三、启示与思考——税收法定原则的落实    （一）印花税立法进程    （二）税收法定原则的核心要义  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书税务合规规划篇016价值链规划中的正当性边界的发现与识别——某量化私募基金关联交易架构设计及税务规划  一、案情简介  二、法律分析    （一）向子公司采购软件产品的合规性以及如何确定具有商业合理性的价格    （二）如何妥善地为此类情形提供法律服务  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书（略）017基于合理商业逻辑的纳税环节优化——某集团电源公司消费税综合筹划方案  一、案情简介  二、合规规划    （一）存在合理的商业逻辑是消费税筹划的基本前提    （二）价值形成的合理分割是消费税筹划的主要手段    （三）要注意消费税筹划中相关衍生法律和税务问题  三、具体实施    （一）准确了解公司的业务和财务情况    （二）测算合理的销售（含售后服务）环节的合理利润    （三）设立整体和风险的合理实施工作进度跟进表    （四）对规划方案实施进程中的衍生问题进行处理  四、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律及涉税文书（略）018主播行业的商业逻辑与主播人员所得类型的匹配性——某直播平台运营架构、关联交易与税务规划  一、案情简介  二、法律分析    （一）C公司的经营涉税如何优化    （二）B主播的个人所得税如何合规    （三）A公司如何构建更优的主播合作模式并做好自身合规  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书（略）境内税收政策篇019快递收派服务免征增值税优惠政策的适用——某快递配送企业税收优惠政策适用专项法律服务  一、案情简介  二、法律分析    （一）在何种立场上准确理解税收优惠政策    （二）如何看待未获地方主管税务机关明确答复的税务辅导  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书（略）020资产重组中企业所得税等优惠政策的适用——某房地产投资集团公司税收优惠政策申请案  一、案情简介  二、法律分析    （一）此次资产重组的商业目的及具体方式    （二）此次资产重组的税收政策适用事项  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律及涉税文书021土地使用权转让合同纠纷终审后土地增值税转让价的确认——某房地产公司不动产权属涉税争议案  一、案情简介  二、法律分析    （一）未办理物权登记不影响合同效力    （二）物权变动判断的依据是法律规定或当事人合意    （三）土地增值税纳税义务发生时间是指权属变更合意确认日    （四）行政处罚原则上以存在过错为前提  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定  附录2：相关法律及涉税文书（略）022行政行为瑕疵导致的不动产变更登记应予免征土地增值税——某房地产集团不动产重新登记涉税专项法律服务  一、案情简介  二、法律分析    （一）B集团有限公司与B信息咨询有限公司所涉股权转让事项    （二）应准确理解A公司存续分立中的相关涉税政策    （三）A公司无须缴纳土地补偿款增值税  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书（略）境外税收政策篇023营业利润与受雇所得认定的妥适研判——简评Fowler先生诉英国税务海关总署案  一、案情简介  二、法律分析    （一）关于营业利润和受雇所得认定的学理见解    （二）本案裁判中的两难认定及法官审判思路探讨  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书（略）024境外派息的中国税法管辖适用——某境外上市公司派发股息征收个人所得税案  一、案情简介  二、个人所得税反避税的立法缺失与实践检讨    （一）现状与问题：个人所得税避税的常见形式    （二）隐忧与迷思：“统一”的所得反避税规则    （三）心有余而力不足：跨境反避税调查程序  三、我国《个人所得税法》反避税规定之适用    （一）独立企业交易原则    （二）受控外国公司原则    （三）一般反避税之规定  四、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书（略）025间接持有境内公司的境外主体迁址带来的税务影响——某在华外国投资公司海外分支机构更名迁址案  一、案情简介  二、法律分析    （一）可能的争议点概括    （二）税法学理与征管政策    （三）类似情况的税法规定与案例    （四）结论  三、启示与思考  附录1：相关法律法规政策规定（略）  附录2：相关法律及涉税文书（略）