(读)增值税实务政策解析与操作指南（第四版）(刘霞 庞思诚)

国家税务总局全面营业税改增值税试点推开，本书主要是对2012年部分行业试点营改增到2019年全面营改增重点内容进行解析，适合所有的行业与纳税人学习，对全行业营改增的近期新政策解析、会计处理、热点、难点问题进行总结与梳理，帮助读者快速找到对应需求内容。

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目 录
章增值税纳税人1
1.1承包与承租经营的纳税人1
1.1.1传统增值税政策中承包、承租经营增值税纳税人1
1.1.2营改增政策中承包、承租、挂靠经营增值税纳税人1
1.2一般纳税人与小规模纳税人的划分2
1.2.1小规模纳税人标准3
1.2.1.1年应税销售额的界定3
1.2.1.2经营期的界定4
1.2.2超过小规模纳税人标准可以不办理一般纳税人资格登记的情形5
1.2.2.1传统增值税政策规定的情形5
1.2.2.2营改增政策规定的情形5
1.2.3超过小规模纳税人标准不办理一般纳税人资格登记的责任5
1.2.4未超过小规模纳税人标准可以申请认定一般纳税人的情形6
1.3一般纳税人登记管理7
1.4一般纳税人转为小规模纳税人事宜10
1.5一般纳税人辅导期管理办法17
1.6一般纳税人认定中的特殊情形20
1.6.1新华通讯社系统20
1.6.2经营地点迁移的一般纳税人资格保留20
1.6.3国有粮食购销企业均按一般纳税人管理21
1.6.4从事成品油销售的加油站一律按一般纳税人征税21
1.6.5汇总纳税的航空运输企业21
1.6.6汇总纳税的铁路运输企业22
1.6.7汇总纳税的邮政企业和电信企业22
1.7特殊业务增值税纳税人的规定22
1.7.1资产管理产品运营中的纳税人22
1.7.2建筑企业集团内第三方为发包方提供建筑服务23
1.8进口货物的纳税人23
1.8.1进口货物纳税人的基本规定23
1.8.2代理进口货物的纳税人23
1.9增值税的扣缴义务人23
1.9.1传统增值税政策的扣缴义务人23
1.9.2营改增政策的扣缴义务人24
1.10合并纳税义务人24
第2章增值税征税范围26
2.1增值税的基本征税范围26
2.1.1销售货物26
2.1.1.1在境内的界定26
2.1.1.2销售的界定26
2.1.1.3货物的界定26
2.1.2提供加工、修理修配劳务27
2.1.2.1在境内的界定27
2.1.2.2提供加工、修理修配劳务的界定27
2.1.2.3加工劳务、修理修配劳务的界定27
2.1.2.4电力并网服务费属于加工劳务28
2.1.2.5经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入28
2.1.3进口货物29
2.1.4销售服务、无形资产或者不动产29
2.1.4.1有偿的界定30
2.1.4.2在境内的界定31
2.1.4.3服务、无形资产和不动产的界定33
2.1.5视同销售货物38
2.1.5.1相关机构之间移送货物用于销售38
2.1.5.2扶贫货物捐赠40
2.1.5.3用于应对新冠肺炎疫情的捐赠40
2.1.5.4零售商促销商品41
2.1.5.5无偿赠送粉煤灰41
2.1.5.6无偿赠送煤矸石41
2.1.5.7创新药后续免费用药41
2.1.6视同销售服务、无形资产或者不动产44
2.1.6.1电信企业销售电信服务时附带赠送货物或电信服务44
2.1.6.2无偿提供铁路运输服务、航空运输服务45
2.1.6.3出租不动产租赁合同约定的免租期45
2.1.6.4航空运输企业利用客户积分赠送航空运输服务45
2.2征税范围具体规定项目46
2.2.1印刷企业自己购买纸张印刷报纸书刊的征税问题46
2.2.2罚没物品征免增值税问题46
2.2.3转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产47
2.2.4拍卖行受托拍卖货物47
2.2.4.1拍卖行拍卖一般货物47
2.2.4.2拍卖行受托拍卖文物艺术品47
2.2.5转让补充耕地指标48
2.3不征增值税的行为49
2.3.1执照、牌照的工本费收入49
2.3.2资产重组中的整体资产转让行为49
2.3.2.1重组中货物转让行为49
2.3.2.2重组中不动产、土地使用权转让行为49
2.3.3供电企业收取的供电工程贴费49
2.3.4融资性售后回租的征税问题50
2.3.5建筑现场制造的预制构件用于本单位建筑工程等50
2.3.6营改增不征收增值税项目50
2.3.7试点纳税人试点前发生的业务过渡措施51
第3章增值税税率及征收率53
3.1部分基本税率货物注释54
3.1.1金属矿采选产品、非金属矿采选产品54
3.1.2薄荷油54
3.1.3亚麻油54
3.1.4肉桂油、桉油、香茅油54
3.1.5环氧大豆油、氢化植物油55
3.1.6工业燃气55
3.1.7天然二氧化碳55
3.1.8桶装饮用水55
3.1.9硝酸铵55
3.1.10日用“卫生用药”55
3.1.11液氮容器55
3.1.12豆腐皮56
3.1.13麦芽56
3.1.14淀粉56
3.1.15复合胶56
3.1.16水洗猪鬃56
3.1.17人发56
3.1.18人体血液56
3.1.19皂脚57
3.1.20玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉57
3.2低税率货物范围注释57
3.3油气田企业适用税率58
3.4废弃物进行专业化处理58
3.5小规模纳税人的征收率60
3.5.1传统增值税小规模纳税人的征收率60
3.5.2营改增项目小规模纳税人的征收率60
3.5.3一般纳税人征收率为5％的情形61
3.5.4优惠征收率62
3.6兼营适用税率或征收率不同的应税行为62
3.7混合销售行为适用的税率63
3.7.1销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑服务64
3.7.2销售机器设备的同时提供安装服务64
第4章增值税销售额与销项税额66
4.1传统增值税销售额的一般规定66
4.1.1传统增值税销售额与销项税额的含义66
4.1.2传统增值税政策的价外费用66
4.1.2.1价外费用是含税收入68
4.1.2.2未退还的经营保证金属于价外费用68
4.1.2.3电费保证金属于价外费用69
4.1.2.4铁路支线维护费属于价外费用69
4.1.2.5农村电网维护费免税69
4.1.2.6污水处理费免税69
4.1.2.7燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于价外费用70
4.1.2.8财政补贴70
4.1.3包装物押金71
4.1.3.1逾期的掌握72
4.1.3.2酒类产品包装物押金72
4.1.3.3押金是含税收入72
4.2营改增销售额72
4.2.1营改增销售额及销项税额含义72
4.2.2营改增政策的价外费用74
4.2.3营改增全额销售额项目具体规定75
4.2.4营改增项目差额销售额75
4.2.4.1差额销售额项目75
4.2.4.2限售股买入价的确定81
4.2.4.3无偿转让股票82
4.2.4.4差额销售额的扣除凭证基本规定82
4.2.4.5转让不动产扣除凭证83
4.2.4.6旅游服务扣除凭证83
4.2.4.7房地产企业拆迁补偿费用扣除凭证83
4.2.4.8航空运输代理企业提供机票代理服务84
4.3含税销售额的换算84
4.4销售额的核定84
4.4.1传统增值税销售额的核定84
4.4.2营改增销售额的核定85
4.4.3不动产交易计税依据的核定87
4.4.4视同销售固定资产销售额的核定87
4.5混合销售行为的销售额89
4.6特殊销售方式的销售额91
4.6.1折扣销售91
4.6.1.1开具发票的要求92
4.6.1.2出版单位支付给发行单位的经销手续费92
4.6.2以旧换新方式销售92
4.6.3还本销售92
4.6.4销售退回或折让92
4.6.4.1一般计税方法销售退回或折让的处理92
4.6.4.2简易计税方法销售退回或折让的处理93
4.7外币销售额的换算93
4.8直销方式销售货物的销售额93
4.9虚开代开的增值税专用发票的销售额94
4.10发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务94
4.11转贴现业务销售额96
第5章增值税进项税额（上）——扣税凭证97
5.1增值税专用发票97
5.1.1抵扣时限97
5.1.2增值税专用发票的用途确认98
5.1.3逾期扣税凭证抵扣规定98
5.1.3.1逾期认证的扣税凭证98
5.1.3.2逾期申报抵扣的扣税凭证100
5.1.4发票的要求102
5.1.4.1票种102
5.1.4.2应经税务机关认证相符103
5.1.4.3取消增值税发票认证103
5.1.5三方票的抵扣问题104
5.1.5.1期货交易取得的发票105
5.1.5.2项目运营方建设期间的进项税额105
5.1.5.3建筑企业集团内其他纳税人为发包方提供建筑服务105
5.1.5.4承运人委托他人实际负责运输时进项税额的抵扣105
5.1.5.5保险服务进项税额抵扣106
5.1.6丢失已开具专用发票的处理106
5.2海关进口增值税专用缴款书107
5.2.1抵扣时限107
5.2.1.1申请稽查比对期限107
5.2.1.2纳税人取得海关进口专用缴款书后的用途确认108
5.2.1.3海关完税凭证抵扣不以支付货款为前提109
5.2.2准予抵扣的进项税额109
5.2.2.1纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额109
5.2.2.2进口环节减征的增值税税款109
5.2.2.3进口环节与国内环节以及国内地区间增值税税率不一致的处理110
5.2.3海关进口专用缴款书的管理110
5.2.3.1海关进口专用缴款书稽核比对110
5.2.3.2海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法110
5.2.4税务机关与海关的协作配合111
5.2.5丢失海关进口增值税专用缴款书的处理112
5.3农产品收购发票或销售发票112
5.3.1农产品销售发票的界定113
5.3.2买价113
5.3.3扣除率114
5.3.4餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品118
5.3.5某些项目是否属于农产品范围的具体规定118
5.3.6农产品收购凭证的管理119
5.3.7农产品增值税进项税额核定扣除办法119
5.4完税凭证125
5.5通行费发票125
5.5.1通行费发票抵扣进项税额的计算125
5.5.2通行费电子发票的规定126
5.5.3收费公路通行费电子票据128
5.6旅客运输服务发票或客票131
第6章增值税进项税额（下）——抵扣范围135
6.1不得抵扣的进项税额的范围135
6.1.1基本规定135
6.1.1.1个人消费的界定138
6.1.1.2非正常损失的界定138
6.1.1.3资产评估减值而发生流动资产损失不属于非正常损失139
6.1.2免税期间外购的货物140
6.1.3停止抵扣进项税额期间的进项税额141
6.2固定资产进项税额抵扣的规定143
6.2.1购进或者自制固定资产进项税额可以抵扣143
6.2.2摩托车、汽车、游艇进项税额可以抵扣143
6.2.3固定资产与不动产的区分144
6.2.3.1输水管道进项税额可以抵扣144
6.2.3.2煤炭采掘企业巷道进项税额抵扣政策144
6.3不动产进项税额抵扣规定145
6.3.12019年3月31日前购置不动产进项税额抵扣政策145
6.3.22019年3月31日前新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产进项税额抵扣政策145
6.3.32019年3月31日前不动产分期抵扣的会计核算146
6.3.42019年4月1日后不动产抵扣政策147
6.3.5不动产发生非正常损失或转用于不得抵扣的用途147
6.3.6取得时用于不得抵扣用途的不动产改变用途148
6.3.7征收管理149
6.4其他文件明确的可以抵扣的进项税额149
6.4.1购进不得抵扣固定资产、无形资产、不动产使用后发生用途改变149
6.4.2登记为一般纳税人前进项税额150
6.4.3以物易物、以货抵债、以物投资取得的进项税额151
6.5不得抵扣的进项税额的确定151
6.5.1兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目151
6.5.2已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务发生不得抵扣情形152
6.5.3已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产发生不得抵扣情形152
6.5.4供电企业的规定153
6.6平销行为153
6.7进货退出或折让155
6.8进项留抵的处理155
6.8.1一般纳税人注销时留抵税额的处理155
6.8.2破产、倒闭、解散、停业而注销税务登记企业的留抵税额155
6.8.3转登记纳税人进项留抵的处理155
6.8.4经营地点迁移的一般纳税人留抵税额转移156
6.8.5纳税人资产重组中增值税留抵税额转移156
6.8.6留抵税额抵减欠税157
6.8.6.1留抵税额抵减欠税的处理程序157
6.8.6.2留抵税额抵减欠税的会计处理158
6.8.7留抵税额抵减查补税款158
6.8.8营改增试点纳税人挂账留抵税额159
6.8.9增量留抵税额退税159
6.8.9.1适用所有行业的增量留抵退税159
6.8.9.2先进制造业增量留抵退税165
6.8.9.3民用航空发动机、新支线飞机和大型客机留抵退税166
6.8.9.4疫情防控重点保障物资生产企业167
6.8.9.5增值税留抵税额退税对城市维护建设税和教育费附加的影响168
6.9加计抵减进项税额169
6.9.1生产、生活服务业的加计抵减169
6.9.2生活性服务业加计抵减175
第7章增值税一般纳税人应纳税额的计算177
7.1一般计税方法应纳税额的计算177
7.2一般纳税人一般计税方法销售货物退回181
7.3一般纳税人简易计税方法应纳税额的计算181
7.3.1一般纳税人简易计税方法181
7.3.2营改增简易计税方法征税项目181
7.3.3销售使用过的固定资产187
7.3.3.1营改增试点纳税人销售使用过的固定资产187
7.3.3.2传统增值税纳税人销售自己使用过的固定资产和其他物品187
7.3.4销售旧货190
7.3.5销售二手车191
7.3.6县以下小型水力发电单位生产的电力和部分建材产品195
7.3.7寄售业典当业等销售相关物品196
7.3.8卫生防疫站调拨生物制品和药械196
7.3.9药品经营企业销售生物制品197
7.3.10兽用药品经营企业销售兽用生物制品197
7.3.11销售抗癌药品198
7.3.12罕见病药品198
7.3.13单采血浆站销售非临床用人体血液198
7.3.14境外展商在展销会期间销售进口展品199
7.3.15合作油（气）田开采的原油、天然气199
7.3.16简易办法征税的货物不得抵扣的进项税额的确定200
7.3.17选择简易计税方法的时限及备案201
第8章增值税小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算202
8.1增值税小规模纳税人应纳税额的计算202
8.1.1销售自己使用过的物品和旧货202
8.1.2小微企业免税优惠203
8.1.3购置税控收款机抵扣应纳增值税额203
8.1.4购置税控专用设备抵减应纳税额204
8.2进口货物应纳税额的计算205
8.3接受境外单位或者个人提供应税服务扣缴增值税206
8.4境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试206
第9章增值税税收优惠207
9.1起征点207
9.2小微企业免税优惠208
9.2.1享受免税优惠的小微企业开具发票问题209
9.2.2混业经营小微企业免税优惠的适用209
9.2.3适用差额征税政策小微企业销售额的确定210
9.2.4其他个人出租不动产享受小微企业免税优惠问题211
9.2.5实际经营期不足1个季度的小规模纳税人免税优惠的适用211
9.2.6小微企业纳税期限的选择212
9.2.7小规模纳税人预缴税款问题212
9.3条例规定的免税项目213
9.3.1农业生产者销售的自产农业产品213
9.3.1.1自产农业产品214
9.3.1.2竹制或竹芒藤柳混合坯具属于自产农业初级产品214
9.3.1.3人工合成牛胚胎属于农业产品214
9.3.1.4农民专业合作社214
9.3.1.5“公司+农户”经营模式214
9.3.1.6制种企业215
9.3.2古旧图书215
9.3.3销售的自己使用过的物品215
9.4税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额215
9.5农业生产资料216
9.5.1免征增值税的农业生产资料范围216
9.5.2化肥免税或先征后返政策停止执行216
9.5.2.1化肥恢复征收增值税政策216
9.5.2.2库存化肥征税政策216
9.5.3有机肥产品免税217
9.5.4滴灌带和滴灌管产品218
9.5.5手扶拖拉机底盘和三轮农用运输车属于农机218
9.5.6农业机耕、排灌、病虫害防治等服务218
9.6饲料219
9.6.1免税饲料产品的范围219
9.6.1.1矿物质微量元素舔砖属于免税饲料220
9.6.1.2饲料级磷酸二氢钙产品属于免税饲料220
9.6.1.3饲用鱼油属于免税饲料220
9.6.1.4精料补充料属于免税饲料220
9.6.1.5饲料用赖氨酸不属于免税饲料220
9.6.1.6豆粕不属于免税饲料221
9.6.1.7膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不属于免税饲料221
9.6.1.8宠物饲料产品不属于免税饲料221
9.6.2免税饲料的管理办法221
9.7免征蔬菜流通环节增值税222
9.8免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税222
9.9供热企业222
9.10农村饮水安全工程运营单位向农村居民销售生活用水224
9.11国有粮食购销企业224
9.11.1国有粮食购销企业的增值税政策224
9.11.2储备大豆免征增值税225
9.11.3国有粮食购销企业开具发票225
9.11.3.1销售免税粮食一律开具增值税专用发票225
9.11.3.2销售政府储备食用植物油开具增值税专用发票226
9.11.4国有粮食购销企业认定为一般纳税人226
9.11.5取消审批后的管理226
9.11.6国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入免征增值税227
9.12宣传文化单位227
9.12.1宣传文化单位的增值税政策227
9.12.2经营性文化事业单位转制为企业的税收政策229
9.12.3电影行业231
9.13资源综合利用产品231
9.13.1部分资源综合利用产品优惠政策的基本规定231
9.13.2粉煤灰（渣）不享受综合利用产品优惠233
9.13.3享受增值税优惠政策的新型墙体材料和废渣目录233
9.14电力行业234
9.14.1光伏发电增值税优惠政策234
9.14.2分布式光伏发电项目电力产品发票开具及税款征收234
9.14.3风力发电235
9.15合同能源管理服务235
9.16技术转让、技术开发与技术咨询235
9.17软件企业235
9.17.1鼓励软件产业发展的有关税收政策235
9.17.2动漫产业发展有关税收政策237
9.18福利企业238
9.18.1促进残疾人就业税收优惠政策238
9.18.1.1享受税收优惠政策的条件238
9.18.1.2优惠政策的相关概念239
9.18.1.3应退增值税额的计算239
9.18.1.4申请享受优惠的备案资料239
9.18.1.5就业类税收优惠政策的衔接240
9.18.1.6纳税人在享受税收优惠过程的义务及法律责任240
9.18.1.7税务机关的义务240
9.18.2相关实务问题240
9.18.2.1签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议的界定240
9.18.2.2基本养老保险和基本医疗保险的界定241
9.18.2.3劳务派遣残疾人由派遣单位享受增值税优惠241
9.18.2.4安置残疾人单位享受多重增值税优惠政策241
9.19残疾人用品及劳务241
9.19.1残疾人用品及服务241
9.19.2残疾个人提供的劳务242
9.19.3残疾个人提供的服务242
9.20医疗卫生机构242
9.20.1医疗服务242
9.20.2医疗机构受托提供的医疗服务243
9.20.3非医疗服务税收政策243
9.21抗艾滋病病毒药品244
9.22血站供应给医疗机构的临床用血244
9.23邮政企业的代理收入244
9.24修理业务244
9.24.1飞机维修劳务244
9.24.2铁路货车修理245
9.25黄金、白银、铂金245
9.25.1黄金现货交易245
9.25.2销售伴生金245
9.25.3黄金交易增值税征收管理办法246
9.25.4销售的熊猫普制金币增值税政策247
9.25.5黄金期货交易增值税政策248
9.25.6黄金期货交易的增值税征收管理办法248
9.25.7配售出口黄金250
9.25.8白银250
9.25.9铂金251
9.25.10钻石251
9.26边销茶252
9.27行政单位之外单位收取的政府性基金和行政事业性收费253
9.28社会团体收取的会费免税253
9.29教育行业增值税优惠253
9.29.1从事学历教育的学校提供的教育服务253
9.29.2中外合作办学提供的学历教育服务254
9.29.3从事学历教育的学校举办进修班、培训班254
9.29.4政府举办的职业学校254
9.29.5高校学生公寓和食堂254
9.29.6特殊教育学校举办的校办企业255
9.30金融行业增值税优惠255
9.30.1免税利息收入255
9.30.2小额贷款公司农户小额贷款利息收入免征增值税256
9.30.3金融机构小额贷款利息收入免征增值税256
9.30.4对金融机构小微企业贷款利息收入免税额度增大257
9.30.5金融同业往来利息收入免征增值税258
9.30.6境外机构取得的境内债券利息收入260
9.30.7金融商品转让260
9.30.8创新企业境内发行存托凭证260
9.30.9融资租赁261
9.30.10被撤销金融机构以财产清偿债务261
9.30.11保险公司开办的一年期以上人身保险产品262
9.30.11.1免税政策262
9.30.11.2征收管理262
9.30.12再保险服务262
9.30.13中小企业信用担保或者再担保263
9.30.14对农户及小微企业融资担保及再担保263
9.31社保基金投资业务免税264
9.32运输行业增值税优惠265
9.32.1中国台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入免征增值税265
9.32.2一般纳税人提供管道运输服务即征即退增值税265
9.32.3纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务免征增值税265
9.33居民生活服务行业增值税优惠266
9.33.1托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务266
9.33.2养老机构提供的养老服务266
9.33.3家政服务266
9.33.4养老、托育、家政等社区家庭服务267
9.33.5其他居民生活服务268
9.34文化体育业增值税优惠268
9.35科技企业孵化器、大学科技园税收优惠268
9.36不动产、土地使用权相关增值税优惠269
9.37促进就业增值税优惠270
9.37.1随军家属就业270
9.37.2军队转业干部就业270
9.37.3退役士兵创业就业271
9.37.4重点群体创业就业272
9.38集成电路企业273
9.38.1停止执行增值税超税负即征即退政策273
9.38.2集成电路重大项目企业采购设备进项留抵退税274
9.39利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品留抵税额退税274
9.40个人的增值税优惠政策275
9.41上海期货交易所期货保税交割276
9.42外国政府和国际组织无偿援助项目在国内采购的货物276
9.43国际运动会277
9.43.12022年冬奥会和冬残奥会277
9.43.2杭州2022年亚运会和亚残运会278
9.43.3三项国际综合运动会279
9.44抗疫优惠政策280
9.44.1五项服务免税280
9.44.1.1发票开具281
9.44.1.2免税办理程序282
9.44.1.3纳税申报282
9.44.1.4五项服务放弃免税热点问题284
9.44.2向新冠肺炎疫情的捐赠免税285
9.44.3加快复工复业小规模纳税人减免增值税285
9.44.3.1优惠范围热点问题287
9.44.3.2发票开具热点问题287
9.44.3.3纳税申报热点问题289
9.44.3.4与其他优惠的竞合热点问题291
9.44.3.5小规模纳税人放弃复工复业减免税热点问题292
9.45放弃减免税权293
9.45.1放弃货物劳务减免税293
9.45.2放弃服务减免税293
9.45.3一般纳税人放弃减免税起始时间的选择问题294
9.46增值税即征即退企业的管理措施295
9.47既享受增值税即征即退、先征后退政策又享受免抵退税政策的处理296
9.48随增值税附征的城市维护建设税和教育费附加296
9.49税收优惠的管理296
0章增值税的其他税制要素298
10.1增值税纳税义务发生时间298
10.1.1传统增值税纳税义务发生时间298
10.1.2直接收款方式销售货物299
10.1.3营改增试点纳税人纳税义务发生时间301
10.1.3.1银行贷款利息收入纳税义务发生时间301
10.1.3.2金融企业逾期贷款利息纳税义务发生时间301
10.1.3.3建筑业质押金、保证金纳税义务发生时间302
10.1.4采用预付卡方式销售货物或服务纳税义务发生时间及发票开具302
10.1.5房地产开发企业预收款项预缴税款303
10.1.6建筑企业预收款预缴增值税303
10.2增值税的纳税期限305
10.2.1传统增值税纳税人的纳税期限305
10.2.2营改增纳税人的纳税期限305
10.2.3小规模纳税人可以选择纳税期限305
10.2.4按季申报纳税人纳税期限306
10.2.5合理简并纳税申报次数306
10.2.6扣缴义务人的纳税期限306
10.2.7进口货物的纳税期限306
10.3增值税纳税地点307
10.3.1纳税地点的基本规定307
10.3.2固定业户总分支机构增值税汇总纳税307
10.3.3固定业户外出经营的纳税地点308
10.3.4连锁经营的纳税地点308
10.3.5建筑劳务发生地或不动产所在地预缴税款309
10.3.5.1建筑服务309
10.3.5.2销售不动产309
10.3.5.3不动产经营租赁服务311
10.3.5.4预缴地是否预缴税款312
1章特殊业务及特殊行业的增值税政策314
11.1转让不动产314
11.1.1一般纳税人转让其取得的不动产314
11.1.2小规模纳税人（除个人外）转让其取得的不动产316
11.1.3个人转让不动产317
11.1.3.1个人转让不动产增值税征免税政策317
11.1.3.2办理免税的具体程序及征管办法318
11.1.3.3个人转让不动产的征收管理318
11.1.4差额销售额的扣额凭证和申报纳税的抵减凭证319
11.1.5发票开具319
11.2经营租赁不动产319
11.2.1一般纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产320
11.2.2小规模纳税人（除个人外）出租不动产321
11.2.3个人以经营租赁方式出租不动产321
11.2.3.1个人出租不动产增值税优惠政策321
11.2.3.2其他个人出租不动产享受小微企业免税优惠问题322
11.2.3.3个人出租不动产的征收管理322
11.2.4经营租赁不动产增值税的征收管理323
11.2.5发票开具323
11.3货物期货324
11.3.1增值税征收办法324
11.3.2保税期货交割325
11.4原油和铁矿石期货325
11.5建筑企业325
11.5.1可采用简易计税方法的建筑服务325
11.5.2建筑企业选择简易计税方法的备案326
11.5.3建筑劳务差额销售额的规定327
11.5.4跨地级行政区提供建筑服务预缴税款的规定327
11.5.4.1预缴税款的计算方法327
11.5.4.2预缴税款的差额销售额的扣除凭证和征管办法329
11.5.4.3申报纳税的抵减凭证329
11.5.4.4预缴税款的时限329
11.5.4.5预缴税款报告资料329
11.5.4.6发票开具330
11.5.5预收款预缴增值税的规定330
11.6房地产开发企业330
11.6.1适用范围330
11.6.2可采用简易计税方法的房地产项目331
11.6.3一般计税方法应纳税额的计算及征收管理331
11.6.3.1销售额的规定331
11.6.3.2房地产开发企业受让土地后设项目公司进行开发土地价款扣除问题333
11.6.3.3计税方法的选择333
11.6.3.4预缴税款333
11.6.3.5进项税额335
11.6.3.6纳税申报335
11.6.3.7发票开具335
11.6.4小规模纳税人应纳税额的计算及征收管理336
11.6.4.1预缴税款336
11.6.4.2纳税申报336
11.6.4.3发票开具336
11.7邮政企业337
11.7.1汇总纳税的邮政企业范围337
11.7.2邮政企业汇总纳税的经营业务337
11.7.3总机构汇总的应纳税额337
11.7.4分支机构预缴税额与征收管理338
11.7.5总机构申报纳税与征收管理338
11.7.6邮政企业的征收管理339
11.8电信企业339
11.8.1汇总纳税的电信企业范围339
11.8.2电信企业汇总纳税的经营业务339
11.8.3总机构汇总的应纳税额339
11.8.4分支机构预缴税额与征收管理340
11.8.5总机构申报纳税与征收管理340
11.8.6电信企业征收管理341
11.9加油站341
11.9.1一般纳税人资格认定341
11.9.2计税依据342
11.9.3加油站的核算资料与申报资料343
11.9.4纳税地点343
11.9.5征收管理343
11.9.6征管与稽查344
11.10电力产品345
11.10.1征税方式345
11.10.2销售其他货物346
11.10.3计税依据346
11.10.4纳税义务发生时间346
11.10.5税务管理方式347
11.11核电行业347
11.11.1核力发电企业的增值税政策347
11.11.2大亚湾核电站和广东核电投资有限公司税收政策348
11.12金融机构348
11.12.1金融机构开展个人实物黄金交易业务348
11.12.2金融机构销售贵金属349
11.12.3金融机构开展转贴现业务349
11.12.3.1转贴现业务的销售额349
11.12.3.2转贴现业务的发票开具350
11.12.4资管产品运营业务350
11.12.4.1资管产品运营业务的计税方法350
11.12.4.2资管产品运营业务的销售额350
11.12.5金融行业的差额征税、简易计税及税收优惠351
2章增值税发票的管理353
12.1增值税专用发票的管理353
12.1.1专用发票的联次353
12.1.2专用发票的最高开票限额354
12.1.3专用发票的领购354
12.1.3.1专用发票的领购管理354
12.1.3.2发票领购数量355
12.1.3.3简化纳税人领用增值税发票手续355
12.1.3.4新办纳税人首次申领增值税发票355
12.1.4专用发票的开具356
12.1.4.1专用发票开具要求356
12.1.4.2专用发票开具范围357
12.1.4.3关于无偿赠送货物可以开具专用发票问题359
12.1.4.4销售免税货物应当开具专用发票的情形359
12.1.4.5专用发票税率栏与备注栏有特殊填写要求的情形360
12.1.4.6销售免税货物违法开具专用发票的处理361
12.1.4.7汇总开具专用发票361
12.1.5专用发票认证或勾选确认362
12.1.5.1专用发票的认证362
12.1.5.2取消增值税发票认证362
12.1.5.3税务机关退还原件的情形362
12.1.5.4税务机关扣留原件的情形363
12.1.6专用发票的保管364
12.1.7专用发票的丢失364
12.1.8专用发票的缴销364
12.1.9增值税防伪税控系统汉字防伪项目364
12.2特殊发票365
12.2.1机动车发票365
12.2.1.1机动车发票管理办法365
12.2.1.2实施工作通知370
12.2.2摩托车零售开具机动车销售统一发票370
12.2.3二手车销售发票371
12.3增值税发票管理新系统371
12.3.1发票使用371
12.3.2系统使用372
12.3.3专用设备的初始发行和变更发行373
12.4增值税发票查验平台373
12.5作废发票和开具红字发票373
12.5.1作废发票373
12.5.2开具红字发票374
12.5.3销售折扣与销售折让的补充规定374
12.5.4简化红字专用发票办理手续375
12.5.52019年4月1日前销售业务发生补开发票、销售退回等375
12.6代开发票376
12.6.1代开专用发票376
12.6.1.1代开专用发票的基本规定376
12.6.1.2货物运输业小规模纳税人在非税务登记地申请代开专用发票的规定378
12.6.1.3互联网物流平台企业为货物运输业小规模纳税人代开专用发票379
12.6.2代开普通发票381
12.6.3小规模纳税人自开增值税专用发票382
12.6.4其他个人委托房屋中介等代其向税务机关申请代开发票383
12.6.5保险人为保险代理人汇总代开发票383
12.7增值税发票电子化改革383
12.7.1增值税普通发票电子化383
12.7.2增值税专用发票电子化384
12.7.2.1新办纳税人实行增值税专用发票电子化384
12.7.2.2电子会计凭证报销入账归档385
12.8虚开发票388
12.8.1虚开发票的认定388
12.8.2虚开增值税专用发票的处理388
12.8.3纳税人取得虚开增值税专用发票的处理388
12.8.4善意取得虚开增值税专用发票的处理389
12.8.4.1善意取得虚开专用发票不属于于偷税、骗税389
12.8.4.2善意取得虚开专用发票不征滞纳金389
12.8.5防范打击虚开增值税专用发票和骗取出口退税违法行为390
12.9保险公司共保业务的发票开具392
12.10拍卖行受托拍卖文物艺术品392
12.11异常增值税扣税凭证392
3章出口退税395
13.1增值税出口退（免）税395
13.1.1退（免）税的适用范围395
13.1.1.1出口企业出口货物395
13.1.1.2出口企业或其他单位视同出口货物395
13.1.1.3出口企业对外提供加工修理修配劳务396
13.1.1.4适用零税率的跨境服务396
13.1.2出口退税率397
13.1.3退（免）税办法398
13.1.4生产企业的免抵退税398
13.1.4.1免抵退税的计算398
13.1.4.2免抵退税的申报期限及资料401
13.1.5外贸企业免退税办法403
13.1.5.1免退税计税依据403
13.1.5.2免退税的计算403
13.1.5.3外贸企业核算要求403
13.1.5.4外贸企业出口货物免退税的申报404
13.2适用增值税免税政策的出口货物劳务405
13.2.1免税出口货物劳务405
13.2.2免税跨境服务405
13.3适用增值税征税政策的出口货物劳务406
13.3.1适用范围407
13.3.2应纳增值税的计算407
13.4退（免）税、免税与征税方法之间转换408
13.4.1退（免）税改免税408
13.4.1.1未在规定期限内申报或收齐单证的退（免）税改为免税408
13.4.1.2未备案单证退（免）税改为免税408
13.4.1.3不符合退（免）税条件改免税409
13.4.1.4申请延期不予批准导致退（免）税改为免税409
13.4.1.5放弃退（免）税409
13.4.2免税改征税411
13.4.2.1未按期申报免税改征税411
13.4.2.2放弃免税411
135防疫期间退（免）税业务的办理方式及未能按时办理的处理方式411
附录1习题答案413
附录2建筑业增值税政策一览表416
附录3房地产开发企业增值税政策一览表418
附录4其他企业销售不动产、固定资产增值税政策一览表419
附录5差额销售额项目一览表421
附录6一般纳税人可采用简易计税方法项目一览表424
附件1中华人民共和国增值税暂行条例427
附件2中华人民共和国增值税暂行条例实施细则431
附件3营业税改征增值税试点实施办法436
附件4增值税部分货物征税范围注释444
附件5农业产品征税范围注释448
附件6销售服务、无形资产、不动产注释451
附件7资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录461

案例解析索引
〔案例解析1〕挂靠经营方式下增值税的纳税人如何确定？1
〔案例解析2〕判断纳税人是否超过小规模纳税人标准时，年应税销售额是否包括免税销售额？3
〔案例解析3〕适用差额销售额征税项目，按扣除前的销售额还是扣除后的销售额判定纳税人是否达到一般纳税人标准？4
〔案例解析4〕偶然发生不动产销售行为导致当年应税销售额超过一般纳税人标准，是否应办理一般纳税人登记？4
〔案例解析5〕超过小规模纳税人标准不办理一般纳税人登记会承担什么不利法律后果？6
〔案例解析6〕纳税人经营规模没有超过小规模纳税人标准可以申请一般纳税人登记吗？6
〔案例解析7〕达到一般纳税人标准后，不按照税务机关的要求办理一般纳税人登记，什么时候开始按照适用税率征税？9
〔案例解析8〕一般纳税人办理资格登记后，连续两年的年应税销售额均未达到一般纳税人标准，可以再转为小规模纳税人吗？10
〔案例解析9〕一般纳税人转为小规模纳税人时，未抵扣的进项税额可否申请退税？14
〔案例解析10〕转登记纳税人在一般纳税人期间发生的销售行为在转登记为小规模纳税人后，发生折让或退回，应如何处理？15
〔案例解析11〕实行辅导期管理的增值税一般纳税人购进农产品开具的农产品收购发票是否也要交叉比对通过后才能抵扣进项税额？19
〔案例解析12〕境内单位接受境外单位或个人提供应税服务是否要扣缴增值税？24
〔案例解析13〕纳税人销售货物时没有开具发票，就不需要缴纳增值税了吗？26
〔案例解析14〕单位为员工提供的服务，需要缴纳增值税吗？29
〔案例解析15〕员工将自有车辆租赁给本单位使用，需要缴纳增值税吗？30
〔案例解析16〕加装中央空调费抵减房屋租金，被抵减的租金需要缴纳增值税吗？ 31
〔案例解析17〕房地产企业采用拆一还一的方式拆迁旧房，返还给被拆迁户的新房需要缴纳增值税吗？31
〔案例解析18〕境外企业将技术使用权转让给境内企业使用，是否缴纳增值税？32
〔案例解析19〕境外广告公司为境内企业在境外发布广告，是否缴纳增值税？32
〔案例解析20〕企业转让股权是否缴纳增值税？37
〔案例解析21〕企业将生产的货物发往全国各地分支机构销售，如何缴纳增值税？39
〔案例解析22〕“捆绑销售”“买一赠一”经营方式中，赠品是否应按视同销售处理，征收增值税？42
〔案例解析23〕会员购物返积分、积分送礼，礼品是否应作视同销售处理，征收增值税？43
〔案例解析24〕房地产开发企业销售商品房赠送地下室，地下室是否视同销售缴纳增值税？45
〔案例解析25〕房地产开发企业代收的住宅专项维修资金，需要缴纳增值税吗？50
〔案例解析26〕房地产开发企业将自建商品房转作固定资产，需要缴纳增值税吗？52
〔案例解析27〕房地产开发企业兼营适用不同税率的经营项目，应该如何计算缴纳增值税？63
〔案例解析28〕建筑企业兼营采用一般计税方法的建筑项目和采用简易计税方式的清包工建筑项目，应如何核算？63
〔案例解析29〕购买方收取销售方的违约金，需要缴纳增值税吗？67
〔案例解析30〕销售方收取购买方的违约金，需要缴纳增值税吗？67
〔案例解析31〕生产企业收取经销企业的保证金，需要缴纳增值税吗？68
〔案例解析32〕房地产开发企业因开发安置住房，而从财政部门取得的财政补贴，需要缴纳增值税吗？73
〔案例解析33〕房地产开发企业因为订房者违约，没收订房者的定金，需要缴纳增值税吗？73
〔案例解析34〕建筑施工企业收到政府返还的农民工劳动保障金需要缴纳增值税吗？73
〔案例解析35〕房地产开发企业以委托方名义收取的费用，需要缴纳增值税吗？74
〔案例解析36〕房地产开发企业收取施工企业的工程质量保证金，需要缴纳增值税吗？74
〔案例解析37〕小规模建筑企业可以从全部价款中扣除分包款吗？80
〔案例解析38〕小规模房地产开发企业销售房地产项目，可以扣除受让土地的价款吗？80
〔案例解析39〕房地产开发企业从其他企业受让土地使用权，开发的房地产项目，可以扣除受让土地的价款吗？80
〔案例解析40〕从政府受让的土地使用权未经开发直接转让，可以扣除受让土地的价款，按差额销售额征收增值税吗？81
〔案例解析41〕房地产企业按内部优惠价向内部职工销售不动产，税务机关应当按照不动产的平均销售价格核定销售额征收增值税吗？86
〔案例解析42〕企业发生的混合销售行为，可以分别核算分别按不同税目缴纳增值税吗？90
〔案例解析43〕一般纳税人因为更换财务人员，导致取得的增值税专用发票没有在360日内认证，可以按逾期扣税凭证抵扣的有关规定申请抵扣吗？ 100
〔案例解析44〕一般纳税人取得汇总开具的专用发票，但是没附清单，还能抵扣进项税额吗？102
〔案例解析45〕购买A公司货物，却将货款支付给A公司指定的B公司，该张增值税专用发票能抵扣吗？104
〔案例解析46〕甲供工程所需建筑材料，甲方付款，发票开具给乙方，乙方能抵扣进项税额吗？104
〔案例解析47〕购买方取得增值税专用发票后不慎丢失，还能抵扣进项税额吗？107
〔案例解析48〕通过综合服务平台查询到的海关缴款书信息与实际情况不一致或未查询到对应信息的，怎么处理？108
〔案例解析49〕一般纳税人从境外进口货物缴纳进口增值税后，因货物原因从境外供应商取得的返还资金，应作进项税额转出处理吗？109
〔案例解析50〕一般纳税人进口货物，取得海关进口增值税专用缴纳书后不慎丢失，还能抵扣进项税额吗？112
〔案例解析51〕向一般纳税人购进农产品，取得增值税普通发票，能抵扣吗？113
〔案例解析52〕乳制品生产企业生产乳制品的实际农产品单耗数量低于财政部和国家税务总局规定标准，按照规定标准核定的当期抵扣农产品进项税额比实际发生的进项税额多，多出的进项税额能抵扣吗？121
〔案例解析53〕公司为车辆办理ETC充值卡，充值时取得的不征税发票能否按照过路过桥费计算抵扣？127
〔案例解析54〕取得开具给员工个人的旅客运输服务增值税电子普通发票能否抵扣进项税额？133
〔案例解析55〕企业负担的为其提供服务单位员工的旅客运输服务发票能否抵扣进项税额？133
〔案例解析56〕购进管理部门使用的办公用品及小汽车，进项税额能抵扣吗？136
〔案例解析57〕建筑企业兼营采用一般计税方法的建筑项目和采用简易计税方式的清包工建筑项目，当期购进的两项工程共用的施工设备，可以抵扣进项税额吗？137
〔案例解析58〕企业接受直接收费金融服务，可以抵扣进项税额吗？137
〔案例解析59〕企业无偿提供了用于公益事业的服务，为提供该服务过程中购进的货物，可以抵扣进项税额吗？138
〔案例解析60〕一般纳税人存货超过保质期报废，需要作进项税额转出吗？139
〔案例解析61〕电子产品因更新换代报废，需要作进项税额转出吗？139
〔案例解析62〕交通事故损失的购进货物，还能抵扣进项税额吗？140
〔案例解析63〕自然灾害导致毁损的，需要作进项税额转出吗？140
〔案例解析64〕一般纳税人资格生效时库存的存货，可以抵扣进项税额吗？141
〔案例解析65〕装修产品展厅所使用的装饰材料，进项税额能抵扣吗？147
〔案例解析66〕一般纳税资格登记前取得的筹建期的扣税凭证，可以申请抵扣进项税额吗？150
〔案例解析67〕一般纳税人注销时其留抵进项税额如何进行税务处理？155
〔案例解析68〕增值税一般纳税人跨市县迁移进项税能否继续抵扣？156
〔案例解析69〕一般纳税人重组前留抵进项税额可以在重组后企业抵扣吗？157
〔案例解析70〕2019年4月1日后成立的纳税人以其前3个月销售额占比判定其当年可否享受加计抵减政策，如果四项服务销售额占比超过50％，从何时起可以声明享受加计抵减政策，前3个月的进项税额可以计提加计抵减额吗？174
〔案例解析71〕2019年末成立的纳税人前3个月跨年度，如何按年享受加计抵减政策？174
〔案例解析72〕适用加计抵减的纳税人由一般纳税人转为小规模纳税人，后来又登记为一般纳税人，原来一般纳税人期间结余的加计抵减额可否在重新登记的一般纳税人的应纳税额中抵减？175
〔案例解析73〕单位销售抵债方式取得的旧汽车如何征税？189
〔案例解析74〕不动产出租方向承租方收取水电费需要缴纳增值税吗？195
〔案例解析75〕包含销售不动产的全部应税行为销售额不超过15万元，可以适用小微企业免税优惠吗？208
〔案例解析76〕全部应税行为销售额超过15万元，但扣除不动产销售额后未超过15万元，可以适用小微企业免税优惠吗？209
〔案例解析77〕兼营销售货物与营改增应税行为的纳税人应如何适用小微企业免税优惠？210
〔案例解析78〕经营差额征税项目纳税人差额前销售超过15万元，不能适用小微企业免税优惠吗？210
〔案例解析79〕经营期不足1个季度的小规模纳税人当期实际销售额不超过45万元，但按经营月份折算的季销售额超过45万元，可以享受小微企业免税优惠吗？211
〔案例解析80〕小规模纳税人可以自行选择纳税期，以便适用小微企业免税优惠吗？ 212
〔案例解析81〕设有换热站的物业公司向小区居民收取采暖费需要缴纳增值税吗？223
〔案例解析82〕残疾个人提供的应税行为享受免税优惠吗？242
〔案例解析83〕直接收款方式销售货物纳税义务发生时间如何确定？299
〔案例解析84〕赊销货物时是小规模纳税人，收款时一般纳税人资格生效，该笔销售额应如何纳税？300
〔案例解析85〕生产工期超过12个月的大型机械船舶销售业务，纳税义务发生时间如何确定？300
〔案例解析86〕销售方销售货物后没有收到货款，也没有开具发票，就不需要缴纳增值税了吗？300
〔案例解析87〕小规模纳税人销售不动产销售额20万元，需要在不动产所在地预缴增值税吗？312
〔案例解析88〕办理一般纳税人登记的个体工商户出租住房取得的租金收入可以减按1.5%的征收率征收增值税吗？322
〔案例解析89〕自然人出租不动产可以向税务机关申请代开增值税专用发票吗？ 324
〔案例解析90〕房地产开发企业收取订房者的订金、定金、诚意金等是否属于预收款，需要预缴增值税吗？334
〔案例解析91〕月末增值税专用发票不够用，纳税人当月发生应税行为，可以在次月开票吗？356
〔案例解析92〕企业提供建筑服务选择简易计税方法的可以开具增值税专用发票吗？358
〔案例解析93〕纳税人临时发生超经营范围的业务，能否开具增值税专用发票？ 359
〔案例解析94〕因对方违约导致交易未发生，收取对方的赔偿款应当开具增值税发票吗？359
〔案例解析95〕一般纳税人销售货物给小规模纳税人，可以开具增值税专用发票吗？ 361
〔案例解析96〕一般纳税人购进货物取得汇总填开的增值税专用发票，但是没有附有清单，可以抵扣进项税额吗？362
〔案例解析97〕一般纳税人购进货物取得密文有误的专用发票，可以抵扣进项税额吗？363
〔案例解析98〕享受小微企业免税优惠的小规模纳税人销售货物，可以向税务机关申请代开增值税专用发票吗？376

国家税务总局全面营业税改增值税试点推开，本书主要是对2012年部分行业试点营改增到2019年全面营改增重点内容进行解析，适合所有的行业与纳税人学习，对全行业营改增的近期新政策解析、会计处理、热点、难点问题进行总结与梳理，帮助读者快速找到对应需求内容。